2023-01-16 16:39:16
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財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文
居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,契合國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))規(guī)則的,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額,按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表,肯定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算征稅。
計(jì)算公式為:應(yīng)征稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)
居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算征稅。
自2022年1月1日起,居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算交納個(gè)人所得稅。
二、何謂“年終獎(jiǎng)”?
稅法上的“年終獎(jiǎng)”與企業(yè)理論發(fā)放的“年終獎(jiǎng)”概念并不完好相同。
稅法上年終獎(jiǎng),正式的叫法是“全年一次性獎(jiǎng)金”。
根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào) 文:
一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。
上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。
五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種項(xiàng)目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一概與當(dāng)月工資、薪金收入兼并,按稅法規(guī)則交納個(gè)人所得稅。
三、年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算的三種方法
看到這里,可以知道目前全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)稅有兩種基本方法:?jiǎn)为?dú)計(jì)稅、或全額并入當(dāng)年綜合所得。
但理論上,還有第三種方法:就是將年終獎(jiǎng)拆分紅兩筆發(fā)放,其中一筆選擇單獨(dú)計(jì)稅,另外一筆并入當(dāng)年綜合所得,經(jīng)過(guò)選擇最優(yōu)的拆分比例,就能完成個(gè)稅最低。
方法一單獨(dú)計(jì)稅,不并入當(dāng)年綜合所得
以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額,按照所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱月度稅率表),肯定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算征稅。
計(jì)算公式為:
應(yīng)征稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)
表1:按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表
方法二并入當(dāng)年綜合所得
居民個(gè)人將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年的綜合所得, 扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等后,按照綜合所得年度匯算規(guī)則,中止年度匯算,參考匯算公式:
年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法肯定的其他扣除-公益慈善事業(yè)捐贈(zèng))×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額
表2:綜合所得適用稅率表
方法三拆分一筆最優(yōu)配置數(shù)運(yùn)用單獨(dú)計(jì)稅,余下并入綜合所得
在總的綜合所得既定情況下,假設(shè)拿出一定比例來(lái)作為年終獎(jiǎng)發(fā)放,并運(yùn)用年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅政策。
所以根據(jù)你估量的年總收入,扣除各項(xiàng)扣除后,算出你的年綜合所得應(yīng)征稅所得額X,就可以判別你的最佳年終獎(jiǎng)。假設(shè)你的理論年終獎(jiǎng)超越該最佳配置,那么可以在個(gè)稅申報(bào)時(shí),將超越最佳年終獎(jiǎng)的部分,并入綜合所得中止申報(bào),僅對(duì)最佳配置的金額,采用年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅政策就可以。
舉例說(shuō)明:
張三每月稅前工資15000元,全年工資18萬(wàn)元,當(dāng)年還有20萬(wàn)元一次性獎(jiǎng)金(年終獎(jiǎng)),各項(xiàng)扣除146,066.64元
那么,這20萬(wàn)獎(jiǎng)金如何報(bào)稅?
方案一:20萬(wàn)運(yùn)用單獨(dú)計(jì)稅,則個(gè)稅合計(jì)39,608.00元;
方案二:20萬(wàn)并入綜合所得報(bào)稅,個(gè)稅合計(jì)29,866.67元;
方案三:將20萬(wàn)拆成兩筆,一次發(fā)放14.4萬(wàn)元,按年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅;另外余下5.6萬(wàn)元,發(fā)放時(shí)和當(dāng)月工資薪金一同并入綜合所得交稅,個(gè)稅合計(jì)20,663.34元。
(注:這個(gè)水平的薪酬,年終獎(jiǎng)最優(yōu)配置是個(gè)區(qū)間,89,933.36~144,000,都是最佳配置)
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