財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文  

財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修正后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，契合國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)則的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，肯定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算征稅。

計(jì)算公式為：應(yīng)征稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算征稅。

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算交納個(gè)人所得稅。

二、何謂“年終獎(jiǎng)”？

稅法上的“年終獎(jiǎng)”與企業(yè)理論發(fā)放的“年終獎(jiǎng)”概念并不完好相同。

稅法上年終獎(jiǎng)，正式的叫法是“全年一次性獎(jiǎng)金”。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào) 文：

一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。
 上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種項(xiàng)目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一概與當(dāng)月工資、薪金收入兼并，按稅法規(guī)則交納個(gè)人所得稅。

三、年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算的三種方法

看到這里，可以知道目前全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)稅有兩種基本方法：?jiǎn)为?dú)計(jì)稅、或全額并入當(dāng)年綜合所得。

但理論上，還有第三種方法：就是將年終獎(jiǎng)拆分紅兩筆發(fā)放，其中一筆選擇單獨(dú)計(jì)稅，另外一筆并入當(dāng)年綜合所得，經(jīng)過(guò)選擇最優(yōu)的拆分比例，就能完成個(gè)稅最低。

方法一單獨(dú)計(jì)稅，不并入當(dāng)年綜合所得

以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），肯定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算征稅。

計(jì)算公式為：

應(yīng)征稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù) 

表1：按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

方法二并入當(dāng)年綜合所得

居民個(gè)人將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年的綜合所得， 扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等后，按照綜合所得年度匯算規(guī)則，中止年度匯算，參考匯算公式：

年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法肯定的其他扣除-公益慈善事業(yè)捐贈(zèng))×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額

表2：綜合所得適用稅率表

方法三拆分一筆最優(yōu)配置數(shù)運(yùn)用單獨(dú)計(jì)稅，余下并入綜合所得

在總的綜合所得既定情況下，假設(shè)拿出一定比例來(lái)作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，并運(yùn)用年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅政策。

所以根據(jù)你估量的年總收入，扣除各項(xiàng)扣除后，算出你的年綜合所得應(yīng)征稅所得額X，就可以判別你的最佳年終獎(jiǎng)。假設(shè)你的理論年終獎(jiǎng)超越該最佳配置，那么可以在個(gè)稅申報(bào)時(shí)，將超越最佳年終獎(jiǎng)的部分，并入綜合所得中止申報(bào)，僅對(duì)最佳配置的金額，采用年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅政策就可以。

舉例說(shuō)明：

張三每月稅前工資15000元，全年工資18萬(wàn)元，當(dāng)年還有20萬(wàn)元一次性獎(jiǎng)金（年終獎(jiǎng)）,各項(xiàng)扣除146,066.64元

那么，這20萬(wàn)獎(jiǎng)金如何報(bào)稅？

方案一：20萬(wàn)運(yùn)用單獨(dú)計(jì)稅，則個(gè)稅合計(jì)39,608.00元；

方案二：20萬(wàn)并入綜合所得報(bào)稅，個(gè)稅合計(jì)29,866.67元；

方案三：將20萬(wàn)拆成兩筆，一次發(fā)放14.4萬(wàn)元，按年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅；另外余下5.6萬(wàn)元，發(fā)放時(shí)和當(dāng)月工資薪金一同并入綜合所得交稅，個(gè)稅合計(jì)20,663.34元。

 （注：這個(gè)水平的薪酬，年終獎(jiǎng)最優(yōu)配置是個(gè)區(qū)間，89,933.36～144,000，都是最佳配置）